Налог на служебное жильё: является ли оплачиваемое предприятием жильё личным доходом иногородних сотрудников

Высококвалифицированные специалисты – ценные работники в условиях разрастающегося в России кадрового голода. Найти настоящего профессионала с каждым годом становится всё сложнее и сложнее. В связи с этим компании нередко приглашают иногородних специалистов и в качестве компенсации за переезд предлагают им служебные квартиры и даже оплату расходов на коммунальные услуги.

Как ни странно, подобные широкие жесты способны привести к наложению взысканий со стороны налоговой службы. Дело в том, что ФНС считает сумму, оплаченную за аренду служебного жилья для иногородних сотрудников личным доходом данного сотрудника, полученным в натуральной форме. Данное утверждение налоговики основывают на подпункте 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса, в котором к доходу, полученному в натуральной форме, причисляется также оплата услуг, товаров и имущественных прав.

Поддерживает позицию налоговых служб и Министерство финансов. В частности, это ведомство уже неоднократно отвечало на данный вопрос в своих письмах: в Письме Минфина № 03-04-06/6-118 от 11 июня 2010 г., в Письме Минфина № 03-04-06/6-1 от 17 января 2011 и в Письме Минфина № 03-03-06/1/16789 от 15 мая 2013 г. В каждом письме ведомство рекомендовало работодателям в обязательном порядке взимать НДФЛ с иногородних сотрудников, для которых арендуется квартира.

К счастью арбитражные суды придерживаются прямо противоположной точки зрения, поэтому большинство компаний, начавших по этому поводу судебную тяжбу с ФНС, выигрывают сражение и освобождаются от обязанности взимать с сотрудников НФДЛ по данной статье. Прецеденты положительных для компании решений по этому вопросу наблюдались и в Восточно-Сибирском округе, и в Московском округе, и в Западно-Сибирском округе, и в Уральском округе ФАС.

На чём же основываются суды свои доводы? Доказательная база выглядит обычно следующим образом:

• в статье 169 Трудового кодекса указано, что при переезде работника в другую местность по приглашению работодателя, пригласившая его компания обязана оплатить не только переезд самого работника, но и возместить затраты на переезд его семьи, расходы на провоз имущества и расходы по обустройству на новом месте, причём конкретная сумма возмещения должна быть указана в трудовом договоре данного сотрудника;

• в статье 165 Трудового кодекса уточнено, что расходы на переезд приглашённого сотрудника относятся к компенсационным выплатам;

• в статье 164 Трудового кодекса разъясняется, что компенсационными считаются выплаты, которыми работодатель возмещает расходы работника, понесённые им в связи с исполнением своих трудовых обязанностей;

• в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса установлено, что не подлежат налогообложению на доходы физических лиц (НДФЛ) все виды компенсационных выплат, в том числе и бесплатно предоставленные жилые помещения, и возмещение оплаты коммунальных услуг;

Вывод – НДФЛ с суммы аренды жилого помещения, предоставленного иногородним сотрудникам, компании взимать не имеют право.

Свои выкладки арбитражные суды подкрепляют также предписаниями Постановления Совмина СССР № 677 от 15.07.1981 г., которое до сих пор действует в части не противоречащей положениям Трудового кодекса. В пункте 3 этого документа указано, что работникам, переехавшим для выполнения своих обязанностей в другую местность, жилое помещение должно быть предоставлено на условиях, прописанных в трудовом договоре.

Итак, начислять или не начислять НДФЛ на служебное жильё своему иногороднему сотруднику каждое предприятие решает самостоятельно, поскольку уполномоченные ведомства и министерства так и не пришли по этому вопросу к единому мнению. Единственный совет компаниям, решившим не начислять НДФЛ – четко прописать все условия и суммы по предоставлению служебного жилья в договоре с иногородним сотрудником, чтобы заранее подготовиться к отстаиванию своей позиции в суде.