Налоговые последствия заключения гражданско-правового договора с физическим лицом

Налоговые последствия заключения гражданско-правового договора с физическим лицом

Заключение гражданско-правового договора с физическим лицом – довольно удобная форма регистрации отношений между работодателем и работником. Такой договор заключается для выполнения определённой работы или услуги (ст. 702 ГК РФ). То есть с работником не нужно заключать трудовой договор на длительный срок и начислять ему отпускные пособия и другие положенные законом выплаты.

Можно сказать, что отношения между работодателем и работником, действующим на основании гражданско-правового договора, складываются по следующей схеме: работодатель дал задание – работник его выполнил – работодатель принял работу, подписал акт о приёмке и оплатил указанную в договоре сумму. Но такое впечатление складывается только на первый взгляд. На самом деле, существуют и «подводные камни» этого процесса, а именно налоговые последствия.

Обязанность налогового агента по исчислению налога на доходы физических лиц

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса, предприятие, заключившее гражданско-правовой договор с физическим лицом и выплачивающее ему вознаграждение за труд, автоматически признаётся налоговым агентом данного физического лица. Это значит, что на период действия договора именно на эту организацию возлагается обязанность по исчислению и уплате (НДФЛ) с доходов, полученных работником на этом предприятии.

Избежать этой обязанности невозможно. Налоговые органы посчитают отсутствие выплат серьёзным нарушением, даже если компания специально оговорит в договоре, что оплачивать НДФЛ должен работник. Дело в том, что по мнению уполномоченных ведомств, такая оговорка в гражданско-правовом договоре считается ничтожной (Письмо Минфина России № 03-04-05/3-292 от 25.04.2011).

Обязанность по уплате взносов во внебюджетные фонды

При заключении гражданско-правового договора с физическим лицом организация должна также взять на себя обязанность и по уплате страховых социальных взносов. В частности, предприятие обязано рассчитать и перечислить страховой взнос в Пенсионный фонд России (ПФР) и страховой взнос в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Такая обязанность установлена для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей подпунктами «а» и «б» подпункта 1 пункта 1 статьи 5 Федерального закона о страховых взносах (ФЗ № N 212-ФЗ 24.07.2009). Кстати в этом же законе указано, что с 2012 по 2015 гг. работодатели должны выплачивать в ПФР 22% от полученного физическим лицом дохода, а в ФФОМС - 5,9% от дохода, полученного на их предприятии (п. 1 ст. 58.2 ФЗ № 212-ФЗ).

Стоит отметить, что в случае заключения гражданско-правового договора с предприятия снимается обязанность по уплате взносов в Фонд социального страхования (пп. 2 п. 3 ст. 9 ФЗ № 212-ФЗ). Также предприятие не обязано выплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев, произошедших на производстве и страхование на случай возникновения профессиональных заболеваний. Точнее, этот вид социальных взносов предприятие обязано исчислять только в том случае, если данное условие прописано в заключённом гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 5 ФЗ № 125-ФЗ от 24.07.1998).

Право на получение вычета по налогу на прибыль организаций

Как известно, предприятие, применяющее общий режим налогообложения, имеет право сократить налоговую базу по налогу на прибыль за счёт вычета из неё понесённых компанией расходов, определённых Налоговым кодексом (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Данное положение распространяется и на расходы компании по гражданско-правовому договору. В частности, все суммы выплаченных вознаграждений и налоги на данные доходы могут быть отнесены к расходам на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ), а расходы на выплату установленных законом социальных страховых взносов – в графу «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией» (пп. 1 и пп. 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Расчет зароботной платы предприятием, при оформлении сотрудников, на основании заключения гражданско-правового договора и другие расчеты, Вы сможете получить в бухгалтерской фирме "Омега".