Налогообложение иностранных компаний, осуществляющих свою деятельность в качестве постоянного представительства иностранной компании

Согласно российским законам, регистрировать в качестве постоянного представительства свои подразделения иностранные компании должны только в том случае, если они занимаются предпринимательской деятельностью на территории России, то есть созданы с целью получения прибыли.

Пункт 2 статьи 306 довольно интересно расшифровывает это положение. Например, предпринимательской деятельностью иностранного филиала считается продажа товаров только в том случае, если она ведется со складов, расположенных в РФ и принадлежащих (арендуемых) данной иностранной компанией. Также к предпринимательской деятельности отнесены все виды работ с оборудованием: поставка, монтаж, строительство, обслуживание, установка, наладка, эксплуатация и т.д. Причём, под оборудованием понимаются, в том числе, и игровые автоматы.

В качестве постоянного представительства необходимо будет зарегистрировать и иностранные подразделения, занимающиеся использованием природных ресурсов и являющиеся пользователями недр. Кроме того, к этой категории относятся филиалы, оказывающие различные услуги и работы, которые нельзя охарактеризовать как «подготовительные» или «вспомогательные».

Все подразделения иностранных компаний, зарегистрированные в качестве постоянных представительств, облагаются налогами в соответствии с требованиями статьи 307 НК РФ. В частности, предусмотрены следующие виды выплат:

• Налог с дохода от предпринимательской деятельности. Данный налог высчитывается с суммы дохода представительства, уменьшенного на величину расходов. При этом деятельность, которую можно отнести к вспомогательной или представительской, под данный режим не попадает и учитывается отдельно. Ставка налога с дохода – 20%.

• Налог на доходы на операции с имуществом. Налог берется только с прибыли от операций с тем имуществом, которым компания владеет на территории РФ, причём рассчитывается он по схеме «доходы – расходы». Ставка налога на имущество – 20%.

• Налог на дивиденды. Базовая ставка этого налога установлена на уровне 15%, но законом предусмотрен ряд условий, позволяющих снизить эту ставку (пп.3, п.3, ст. 284 НК РФ).

• Налог на продажу муниципальных и государственных ценных бумаг. Тут ставка налога зависит от вида бумаги и даты её приобретения и варьируется от 0 до 15% (п.4, ст.284 НК РФ).

• Некоторые другие виды налогов и сборов, не связанные с предпринимательской деятельностью и указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

• Налог на добавленную стоимость. Иностранные представительства, так же как и российские предприятия, облагаются НДС в установленных законом случаях и имеют право на налоговые вычеты, связанные с этим налогом. Ставка налога варьируется от 0 до 18% и зависит от многих факторов, в том числе и от вида продукции (ст. 164 НК РФ).

• Налог на доходы физических лиц и социальные взносы. Налогоплательщиками НДФЛ являются как граждане РФ, так и нерезиденты, получающие доходы в России (исключения указаны в ст. 217 НК РФ). Ставка налога – 13% (в некоторых случаях 30% п. 3 ст. 224 НК РФ).

Стоит отметить, что если иностранное представительство зарегистрировано в одной из особых экономических зон, то ставка налога на прибыль не превышает 13,5% (п.1, ст. 284). Ещё одно послабление – 10% ставка налога на доход от содержания, использования или сдачу в аренду самолётов, яхт, трейлеров и прочих видов транспорта.

Как мы видим, перечень налогов внушительный и практически ничем не отличается от налогового бремени, которое несут российские компании. Так в чём же тогда выгода от открытия иностранного представительства?

На самом деле, выгода есть и существенная. Во-первых, с большинством стран у России заключены двухсторонние договора «Об избежании двойного налогообложения». Например, такие договора заключены с Австрией, Бельгией, Бразилией, Великобританией, Германией, Италией, Китаем, Норвегией, США и т.д.

Согласно статье 7 Налогового кодекса, международные договора имеют преимущество перед национальным законодательством, то есть при выплате налогов иностранное представительство должно руководствоваться международными соглашениями, заключенными между Россией и страной, в которой зарегистрирована головная компания.

Во-вторых, при исчислении налога на прибыль в состав расходов могут быть включены также и расходы представительства, которые оно несло за пределами России, например, на управленческие или административные расходы. Исключение таких расходов из налогооблагаемой базы может заметно снизить налоговое бремя, правда для того, чтобы воспользоваться такой возможностью необходимо выполнить два условия: возможность должна быть прописана в международном договоре, а все расходы документально подтверждены.

Для иностранных компаний имеющие представительства на территории России, компания "Омега" предлагает квалифицированные консультации и оказание бухгалтерских услуг, для оптимизации Ваших расходов и увеличения доходов.