Налогообложение иностранных компаний, работающих в России без организации иностранного представительства

Налоговый кодекс РФ в пункте 4 статьи 306 предусматривает случаи, когда иностранным компаниям можно вести деятельность на территории России и, при этом, не регистрировать свои подразделения в качестве постоянного иностранного представительства. Оказывается для этого достаточно доказать, что на данное подразделение возложены исключительно подготовительные или вспомогательные функции, и оно не участвует в предпринимательской деятельности.

По мнению законодателей, в качестве вспомогательной или подготовительной деятельности могут рассматриваться такие виды работ, как:

• аренда или покупка помещения под склад или выставочный зал, который будет использоваться исключительно в целях хранения продукции иностранной компании на территории России или демонстрации её потенциальным покупателям;

• обслуживание данного помещения и забота о сохранении хранящейся или выставляемой в нём продукции;

• содержание офиса и (или) склада для закупки и хранения продукции, которую иностранная организация покупает для себя;

• открытие маркетингового или рекламного агентства, бухгалтерского или аналитического отдела, в обязанности которого будет входить работа с собранной и обработанной информацией, при этом рекламная или маркетинговая работа не должна являться основным видом деятельности головной компании;

• содержание подразделения, работники которого занимаются подписанием контрактов от имени иностранной компании в строгом соответствии с письменными инструкциями головного офиса.

Кроме того, в пункте 8 той же статьи отмечено, что к необходимости официально зарегистрироваться в качестве постоянного представительства не приводят даже ввоз или вывоз товаров из РФ, причём независимо от того, в каких целях проводятся эти действия. Единственное исключение – вывоз из России принадлежащей иностранной организации продукции, подвергшейся переработке на территории нашей страны. В этом случае зарегистрировать представительство все-таки придётся (п.9 ст. 306 НК РФ).

Согласитесь, закон предоставляет достаточно широкие полномочия для иностранных подразделений, не подлежащих регистрации в качестве постоянного представительства. При этом таким организациям Налоговый кодекс предлагает ещё и довольно комфортные условия налогообложения:

Иностранные подразделения вообще не облагаются налогом с доходов, полученных от оказания услуг на территории России или осуществления работ, а также от продажи товаров или имущественных прав, если подобная деятельность компании укладывается в рамки понятия «вспомогательная и подготовительная деятельность», определяемого статьёй 306 НК РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ)

Впрочем, некоторые налоговые обязательства накладываются и на такие виды иностранных подразделений, работающих на территории РФ. Все они указаны в статье 309 НК РФ. В частности, отделения иностранных компаний, не являющиеся постоянными представительствами, обязаны выплатить в ФНС:

• Налог с дивидендов. В зависимости от определённых условий ставка такого налога может варьироваться от 0 до 15% (п. 3, т. 284 НК РФ).

• Налог на доход, полученный от долговых обязательств. В этом случае ставка налога так же может находиться в диапазоне от 0 до 15% (п.4, ст.284 НК РФ).

• Налог на доходы физических лиц, социальные налоги. Данные выплаты исчисляются на сотрудников подразделения в полном соответствии с законодательством РФ (ст. 217, 224 НК РФ).

• Налог с расходов на ведение деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах сторонней организации, при условии выполнения этой работы на безвозмездной основе. Ставка налога в этом случае составляет 20% от 1/5 части расходов на выполнение данной работы. Стоит отметить, что если вспомогательная или подготовительная работа для третьих лиц проводилась за вознаграждение, то это считается уже предпринимательской деятельностью и требует оформления подразделения в качестве постоянного представительства (п. 3 ст. 307 НК РФ).

• А также налоги на продажу недвижимого имущества, от продажи акций российских компаний, от использования интеллектуальной собственности и прочие налоги, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Естественно, для таких подразделений сохраняется правило о преимуществе международных договорённостей над требованиями национального законодательства. То есть, так же как и постоянные представительства, иностранные подразделения, ведущие вспомогательную и подготовительную деятельность, имеют право руководствоваться двухсторонними соглашениями «Об избежании двойного налогообложения», то есть ещё заметнее снижать своё и без того не тяжёлое налоговое бремя.

Для иностранных представительств в России компаний "Омега" предлагает оказание бухгалтерских услуг и коснультативной помощи.